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云南中聚代理記賬公司代理記賬會計分期收款銷售商品如何核算

中聚代理記賬會計師 | 2016-01-31 16:27

分期收款銷售商品是企業特殊銷售商品業務的一種形式,即商品已經交付,貨款分期收回。延期收取的貨款具有融資性質,其實質是企業向購貨方提供的一種免息信貸。

 

在符合收入確認條件時,企業應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定應收的合同或協議價款的公允價值,作為收入入賬金額。

 

應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,作為未實現融資收益,在合同或協議期間,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。

 

其中,實際利率是指具有類似信用等級的企業發行類似工具的現時利率,或者將應收的合同或協議價款折現為商品現銷價格時的折現率。

 

在實際工作中,為簡化核算,也可采用直線法進行攤銷。

 

例:某上市A公司2007年1月1日采用分期收款方式向B公司銷售一組大型機械設備。合同約定的銷售價格為3000萬元,分5次于每年12月31日等額收回。該大型機械設備成本為2400萬元。在現銷方式下,該大型機械設備銷售價格為2700萬元,假定A企業分期收款發出商品時,其有關增值稅納稅義務未發生,在合同約定的收款日期,發生有關增值稅納稅義務。

 

實際利率法攤銷

 

根據資料,應以該大型機械設備現銷方式下銷售價格2700萬元確認為銷售商品的收入金額。

 

根據下列公式:未來5年收款額的現值=現銷方式下應收款項金額可以得出:

 

600×(P/A,r,5)=2700(P/A,r,5)=4.5

 

用插值法計算的折現率為:當r=4%時,(P/A,r,5)=4.4518當r=3%時,(P/A,r,5)=4.5793因此,3%﹤r﹤4%。用內插法計算如下:利率年金現值系數

 

4%4.4518r 4.53%4.57934%-r 4.4518-4.5

 

—— —— —=—— —— —— —— —— —— —— —

 

4%-3%4.4518-4.5793R=3.62%

 

每期計入財務費用的金額如下表所示。(表略)

 

根據財務費用和已收本金計算表計算的結果,A公司各期會計分錄如下(單位:萬元):

 

1.2007年1月1日銷售實現時:借:長期應收款3000貸:主營業務收入2700未實現融資收益300同時結轉銷售成本:借:主營業務成本2400貸:庫存商品2400

 

2.2007年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:借:銀行存款702貸:長期應收款600應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102同時攤銷當期未實現融資收益:借:未實現融資收益97.74貸:財務費用97.74

 

3.2008年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:借:銀行存款702貸:長期應收款600應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102同時攤銷當期未實現融資收益:借:未實現融資收益79.56貸:財務費用79.56

 

4.2009年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:借:銀行存款702貸:長期應收款600應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102同時攤銷當期未實現融資收益:借:未實現融資收益60.72貸:財務費用60.72

 

5.2010年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:借:銀行存款702貸:長期應收款600應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102同時攤銷當期未實現融資收益:借:未實現融資收益41.20貸:財務費用41.20

 

6.2011年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:借:銀行存款702貸:長期應收款600應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102同時攤銷當期未實現融資收益:借:未實現融資收益20.78貸:財務費用20.78

 

直線法攤銷

 

每期攤銷的未實現融資收益為:300÷5=60(萬元)A公司各期會計分錄如下(單位:萬元):

 

1.2007年1月1日銷售實現時:借:長期應收款3000貸:主營業務收入2700未實現融資收益300同時結轉銷售成本:借:主營業務成本2400貸:庫存商品2400

 

2.2007年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:借:銀行存款702貸:長期應收款600應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)102同時攤銷當期未實現融資收益:借:未實現融資收益60貸:財務費用603.以后各期賬務處理同上。

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